АДВОКАТ - ВОИН ПРАВА  

Категории раздела


Block title

Статистика


Онлайн всего: 1
Гостей: 1
Пользователей: 0
Переводчик онлайн
Главная » 2011 » Октябрь » 7 » Убытки прошлых лет налоговая исключает из затрат второго квартала 2011 года
Убытки прошлых лет налоговая исключает из затрат второго квартала 2011 года
16:05

На протяжении последних месяцев налоговая, испугавшись недопоступлений в бюджет в связи с включением в валовые затраты 2011г. отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий прошлых лет, отказывает налогоплательщикам в таком праве и вычитает такое отрицательное значение прошлых лет, показанное в декларации за первый квартал 2011г. из валовых затрат декларации за второй квартал 2011г. Законных оснований для таких действий нет. Однако плательщики налога получают акты камеральных проверок, а в дальнейшем и налоговые уведомления-решения.

Данная позиция занята ДПСУ, поэтому рассчитывать на благоприятный результат административного обжалования налоговых уведомлений-решений не приходиться. Однако, на мой взгляд, игнорировать такой способ защиты своих прав все же не стоит, потому как, многие плательщики налогов уже подали соответствующие иски в суд и к тому времени, как ДПСУ рассмотрит жалобу плательщика налога уже более или менее сформируется судебная практика  рассмотрения такого рода дел хотя бы в первой инстанции.

В связи с этим, далее привожу проект возражения на акт камеральной проверки с аргументацией, которую можно использовать как при административном обжаловании, так и при подачи иска в суд.

Также, готов предоставить помощь в административном и судебном обжаловании налоговых уведомлений-решений. Условия - здесь.

Вместе с тем, следует отметить, что лишить налоговую даже надуманных аргументов можно, если подать уточняющий расчет за первый и второй кварталы 2011 года, в которыми расходы первого квартала перенести во второй таким образом, что бы в первом квартале выйти на "0" без отрицательного значения. Затраты первого квартала можно включить в затраты второго квартала на основании п.138.11 (с учетом п.139.1.9 Налогового кодекса). Хотя при этом не исключено, что налоговики начнут оспаривать такое включения также ссылаясь на какие-то надуманные аргументы. При этом, подать уточняющий расчет Налоговые кодекс разрешает на протяжении срока давности (1095 дней с момента граничного срока подачи декларации), за исключением периода проведения документальных плановых и внеплановых выездных проверок (ст.50 Налогового кодекса). Так же, согласно п.50.3 указанной статьи, налоговая может прийти с внеплановой проверкой, если за уже проверенный период подан уточняющий расчет. На мой взгляд, это положение касается тех случаев, когда период проверен путем проведения внеплановой или плановой выездной проверки, а не камеральной, поскольку во время последней проверяется не период, а налоговая отчетность за конкретный период, а сам период будет проверен в дальнейшем во время документальной проверки. Но не исключено, что получив уточняющий расчет, налоговая придет на внеплановую проверку. Кроме того, налоговая может не принять уточняющий расчет, хотя законных оснований для этого нет. В таком случае, действия налоговиков придется обжаловать в суд.


N-ка ДПІ


ЗАПЕРЕЧЕННЯ

на акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 27.09.2011р. № 7779/15-1/32649980

 

З висновками акту не погоджуємося в зв’язку з наступним.

Згідно висновків акту порушення вбачається в тому, що у декларації з податку на прибуток за II квартал 2011р. платник відображає  від’ємне значення попереднього податкового періоду (I квартал 2011р.) в сумі 327 172 грн., де 297 535 грн. займають збитки 2010р., а згідно абз.2 п.3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідних положень»  Податкового кодексу України, розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011р. здійснюється з урахуванням від’ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011р. без врахувань будь-яких інших звітних періодів, а тому від’ємне значення попереднього податкового періоду (р.06.6) декларації за II квартал 2011р. повинно бути зменшене на 297 535 грн. та донараховано основного платежу в сумі 68433 грн.

Однак, такий висновок помилковий в зв’язку з тим, що збитки 2010р. в сумі 297 535 грн. в декларацію за II квартал 2011р. платником податку перенесені не були, оскільки вони були враховані в декларації за I квартал 2011р. і повністю «перекрились» доходом, отриманим в I кварталі 2011р. (3651759,00 гнр. (рядок 03) – 297 535,00 грн. (рядок 04.9). Від’ємне значення попереднього податкового періоду (I квартал 2011р.), що відображене в декларації  за II квартал 2011р., складається виключно з витрат, які були понесені платником податку саме в I кварталі 2011р. (3613616,00 грн. = 3911151,00 грн. (рядок 04) -  297 535,00 грн. (рядок 04.9) і не містить збитків 2010р.

 

Крім того, слід зазначити наступне.

Відповідно до Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням НБУ щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 р. N 1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Згідно п.1 Розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України, розділу III цього Кодексу, який регулює порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств,  набирає чинності з 1 квітня 2011 року. При цьому, згідно пп.2 п.2 вказаного розділу, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність з 1 квітня 2011р. Таким чином, порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств в I кварталі 2011р., в тому числі і порядок формування валових витрат та від’ємного значення об’єкта оподаткування в  I кварталі 2011р., визначається саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", і не регулюється Податковим кодексом України.

Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20 травня 2010 року N 2275-VI,  внесені зміни до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме в ст.22 включено пункт такого змісту: «22.4. У 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом».

Згідно п.6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Отже, порядок формування валових витрат I-го кварталу 2011р. визначений Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", згідно норм якого, до витрат I-го кварталу 2011р. включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році.

Таким чином, збитки 2010р. вважаються витратами I-го кварталу 2011р.

Як вже зазначалось вище, порядок визначення об’єкту оподаткування податком на прибуток  I-го кварталу 2011р. встановлений Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" і нормами Податкового кодексу України не регулюється.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів, визначений ст.150 Податкового кодексу України і в II кварталі 2011р. застосовується з урахуванням п.3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідних положень»  Податкового кодексу України.

Так, у відповідності до вказаного пункту, «пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення».

Отже, пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідних положень»  Податкового кодексу України не встановлює порядок розрахунку об’єкту оподаткування податку на прибуток підприємств у I кварталі 2011р., а лише визначає порядок врахування результату розрахунку об’єкту оподаткування за підсумками I кварталу 2011р., коли таким результатом є від’ємне значення.

При цьому, спеціальну норму щодо порядку включення від’ємного значення об’єкту оподаткування, яке розраховане у  I кварталі 2011р., до витрат II-го кварталу 2011р. містить саме перший абзац вказаного пункту.  Другій абзац, який повинен застосовуватись лише з урахуванням змісту першого абзацу, останньому не суперечить і стосується порядку включення від’ємного значення першого кварталу 2011р. не тільки у другому, а і  у другому і третьому кварталах, другому - четвертому кварталах 2011 року.

 

Таким чином, висновок акту перевірки про те, що платником податку у другому кварталі 2011р. були враховані від’ємні значення об’єкту оподаткування інші, ніж від’ємне значення об’єкту оподаткування першого кварталу 2011р. не відповідає дійсності і спростовується даними податкових декларацій за перший і другій квартали 2011р., згідно яких у рядку 06.6 декларації за другій квартал 2011р. (від’ємне значення об’єкту оподаткування за I квартал 2011р.)  платником податку показані данні рядка 08 декларації за перший квартал 2011р. ( об’єкт оподаткування), як того і вимагає форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що затверджена наказом ДПАУ від 28.02.2011р. №114.

 

 

Директор                                           ___________
Просмотров: 2009 | Добавил: PetyaBatareykin | Рейтинг: 5.0/3 |
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]

Форма входа

Поиск

Календарь

«  Октябрь 2011  »
ПнВтСрЧтПтСбВс
     12
3456789
10111213141516
17181920212223
24252627282930
31

Архив записей

Полезные ссылки

  • Двину в ТОП. Недорого. Робот ВебЭффектор.
  • Официальный блог
  • Сообщество uCoz
  • FAQ по системе
  • Инструкции для uCoz
  • Полезные рецепты УХИ
  • Рисунки
  • ГНА
  • АМК
  • Минюста
  • ВККА при КМУ
  • Сайт Конституционного Суда Украины
  • Крутые харьковские адвокаты. Адвокатская компания Мельник и Квашин
  • Официальный веб-портал судебной власти в Украине
  • ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР СУДЕБНЫХ РЕШЕНИЙ
  • Волинь ТОП-100
  • Советская музыка
  • Первый украинский юридический форум
  • Госпредпринимательство
  • Европейский суд по правам человека
  • Сайт Укрпочты
  • Поиск почтовых отправлений
  • Почтовые индексы
  • Справочная информация (тел. коды, гостиницы, города, размеры и т.д.)
  • Бесплатные объявления в Харькове
    Сайт бесплатных объявлений для частных лиц и предприятий Харькова
  • Проверка кодов IMEI мобильных телефонов
  • веб-сайт Госкомветмедицины
  • Державне підприємство Інформаційно-ресурсний центр
  • Асоціація правників України
  • Головне управління юстиції у Волинській області
  • Каталог юристов Украины
  • Вищий спецiалiзований суд України з розгляду цивiльних i кримiнальних справ
  • Державна реєстраційна служба
  • Block title

    Rambler's Top100 Доски объявлений, бесплатные объявления, дать объявление - 495ru.ru Украина онлайн Каталог сайтов на http://www.allindustry.com.ua/
  • ()
    []